Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
TURİZM PAYI BEYANNAMESİ GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 1)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin amacı, 11/7/2019 tarihli ve 7183 sayılı Türkiye Turizm
Tanıtım ve Geliştirme Ajansı Hakkında Kanun gereğince alınacak turizm
payının beyanı ve tahsiline ilişkin usul ve esasların belirlenmesidir.
Dayanak
MADDE 2 – (1)
Bu Tebliğ, 11/7/2019 tarihli ve 7183 sayılı Türkiye Turizm Tanıtım ve
Geliştirme Ajansı Hakkında Kanunun 6 ncı maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 3 – (1)
Bu Tebliğde geçen;
a) Ajans: Türkiye Turizm Tanıtım ve
Geliştirme Ajansını,
b) Bakanlık: Kültür ve Turizm Bakanlığını,
c) Bakanlıktan belgeli yeme-içme ve eğlence
tesisleri: Bakanlıktan kısmi turizm işletmesi belgesi ve turizm
işletmesi belgesi alan müstakil 1. ve 2. sınıf lokantalar, lüks lokanta,
özel yeme-içme tesisleri, gastronomi tesisleri, müstakil eğlence
yerleri, bar, kafeterya, eğlence merkezleri ve günübirlik tesis
işletmelerini,
ç) Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını,
d) Bileşik tesisler: Bakanlık tarafından
düzenlenen kısmi turizm işletmesi veya turizm işletmesi belgesiyle
faaliyette bulunan turizm kentleri, turizm kompleksleri ve tatil
merkezlerini,
e) Deniz turizmi araçları: Bakanlıktan
turizm işletmesi belgesi alan gerçek ve tüzel kişilere ait ticari
yatlar, kruvaziyer gemiler, günübirlik gezi tekneleri, dalabilir deniz
turizmi araçları, yüzer deniz turizmi araçları, özel deniz turizmi
araçları, turizm amaçlı su altı ve su üstü faaliyet araçları ile diğer
deniz turizmi araçlarını,
f) Deniz turizmi tesisleri: Deniz turizmi
araçlarına güvenli bağlama, karaya çekme, bakım, onarım hizmetleri,
yolculara yeme, içme, dinlenme gibi hizmetleri sunan kruvaziyer gemi
limanı, yat limanı, çekek yeri, rıhtım ve iskele gibi turizm
tesislerini,
g) Havalimanı işletmeleri: Devlet Hava
Meydanları İşletmesi Genel Müdürlüğü tarafından işletilenler hariç olmak
üzere havaalanı işletiminden sorumlu olan ve Ulaştırma ve Altyapı
Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü tarafından ruhsatlandırılan
kuruluşları,
ğ) Havayolu işletmeleri: Ulaştırma ve
Altyapı Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünden alınan işletme
ruhsatı ile taşımacılık faaliyetlerinde bulunan havayolu işletmelerini
(balon, hava taksi gibi işletmeler dâhil),
h) Kira geliri: 7183 sayılı Kanunun 6 ncı
maddesi kapsamında kalan işletmelerin işletmecisi tarafından üçüncü
kişilere kiraya verilen alt ünitelerden elde edilen kira gelirini,
ı) Konaklama tesisleri: Bakanlık tarafından
düzenlenen kısmi turizm işletmesi veya turizm işletmesi belgesiyle ya da
ilgili kurum veya kuruluş tarafından düzenlenen işyeri açma ve çalışma
ruhsatıyla faaliyet gösteren oteller, tatil köyleri, butik oteller,
konaklama içeren özel tesisler, moteller, hosteller, pansiyonlar, apart
oteller ve konaklama içeren kırsal turizm tesisleri (dağ evi, köy evi,
çiftlik evi, yayla evi ve oberj) ile kampingleri,
i) Meslek mensubu: 1/6/1989 tarihli ve 3568
sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik
Kanunu uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan serbest muhasebeci,
serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirleri,
j) Net satışlar: 7183 sayılı Kanunun 6 ncı
maddesi gereğince turizm payı ödeme yükümlülüğü bulunanların bu payın
hesabında dikkate alınacak işletmelerindeki esas faaliyetleri
çerçevesinde satılan mal ya da hizmetler karşılığında aldıkları veya
tahakkuk ettirdikleri toplam değerler ile bunlarla ilgili
sübvansiyonlar, satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili dönem
içinde ortaya çıkan kur farkları gibi hasılat kalemlerine ait değerler
toplamından, satış iskontoları ve iadeleri ile bu satışlar ile ilgili
diğer indirimlerin (ihracatla ilgili dönem içinde ortaya çıkan olumsuz
kur farkları gibi) düşülmesi sonucu bulunan tutarı,
k) Seyahat acentaları: 14/9/1972 tarihli ve
1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanunu
kapsamında Bakanlıktan seyahat acentası belgesi alan işletmeleri,
l) Terminal işletmeleri: Devlet Hava
Meydanları İşletmesi Genel Müdürlüğü tarafından inşa edilerek sonradan
gerçek veya tüzel kişilere kiraya verilmek suretiyle işlettirilen ve
Ulaştırma ve Altyapı Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü
tarafından ruhsatlandırılan terminal işletmelerini,
m) Turizm payı: 7183 sayılı Kanunun 6 ncı
maddesi gereğince ticari işletmelerin yatırımcısı veya işletmecisi olan
gerçek veya tüzel kişilerin bu işletmelerdeki faaliyetleri sonucunda
elde ettikleri net satış ve kira gelirlerinin toplamı üzerinden alınan
payı,
n) Turizm Payı Beyannamesi: 7183 sayılı
Kanunun 6 ncı maddesi gereğince ticari işletmelerin yatırımcısı veya
işletmecisi olan gerçek veya tüzel kişilerin bu işletmelerdeki
faaliyetleri sonucunda elde ettikleri net satış ve kira gelirlerinin
toplamı üzerinden ödenmesi gereken turizm payının bildirilmesine ilişkin
beyannameyi,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
Turizm Payı Beyannamesinin Verilmesine
İlişkin İşlemler
Turizm payı mükellefi ve oranları
MADDE 4 – (1)
7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinde belirtilen ticari işletmelerin
yatırımcısı veya işletmecisi olan gerçek veya tüzel kişiler, anılan
Kanunun aynı maddesinde belirtilen oranlarda hesaplanan turizm payını
Turizm Payı Beyannamesi ile beyan etmekle yükümlüdür.
(2) Turizm payı;
a) Bileşik tesisler ile konaklama
tesislerinden binde yedi buçuk,
b) Bakanlıktan belgeli yeme-içme ve eğlence
tesislerinden binde yedi buçuk,
c) Deniz turizmi tesisleri ile Bakanlıktan
belgeli deniz turizmi araçlarından binde yedi buçuk,
ç) Seyahat acentalarından (münferit uçak
bileti satışları hariç) on binde yedi buçuk,
d) Havayolu işletmelerinden (ticari yolcu
taşımacılığı faaliyetlerinden) on binde yedi buçuk,
e) Devlet Hava Meydanları İşletmesi Genel
Müdürlüğü tarafından işletilenler hariç olmak üzere havalimanı ve
terminal işletmelerinden binde iki,
oranında olmak üzere bu ticari işletmelerin
yatırımcısı veya işletmecisi olan gerçek veya tüzel kişilerin bu
işletmelerdeki faaliyetleri sonucunda elde ettikleri net satış ve kira
gelirlerinin toplamı üzerinden alınır.
(3) Kış, termal, sağlık, kırsal ve
nitelikli spor turizmi gibi Bakanlık tarafından teşvik edilmesi uygun
görülen turizm türlerinde faaliyet gösteren tesisler için bu oranlar
yüzde elli indirimli olarak uygulanır.
Turizm Payı Beyannamesi
MADDE 5 – (1)
7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına vermiş
olduğu yetkiye dayanılarak Turizm Payı Beyannamesinin elektronik ortamda
beyan edilmesi zorunluluğu getirilmiştir.
(2) Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi
olsun veya olmasın 7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinde belirtilen
ticari işletmelerin yatırımcısı veya işletmecisi olan gerçek veya tüzel
kişiler Turizm Payı Beyannamelerini elektronik ortamda göndermek
zorundadırlar.
(3) 7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin
Hazine ve Maliye Bakanlığına vermiş olduğu yetkiye dayanılarak beyan
dönemleri;
a) Kurumlar vergisi mükellefleri için
aylık,
b) Diğerleri için üç aylık,
olarak belirlenmiştir.
(4) Üç aylık beyan dönemleri aşağıda
belirtilmiştir:
a) Birinci dönem; Ocak-Şubat-Mart.
b) İkinci dönem; Nisan-Mayıs-Haziran.
c) Üçüncü dönem; Temmuz-Ağustos-Eylül.
ç) Dördüncü dönem; Ekim-Kasım-Aralık.
(5) 7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin
Hazine ve Maliye Bakanlığına vermiş olduğu yetkiye dayanılarak turizm
payının beyan süresi, beyan dönemini takip eden ayın son günü olarak
belirlenmiştir.
(6) Turizm Payı Beyannamesinin, beyan
dönemini takip eden ayın son günü saat 23.59’a kadar yetkili vergi
dairesine elektronik ortamda gönderilmesi ve beyan edilen turizm payının
aynı süre içerisinde ödenmesi gerekmektedir.
(7) Turizm Payı Beyannamesini vermekle
yükümlü olanlar, beyan dönemi içerisinde net satışı ve kira geliri
bulunmasa dahi Turizm Payı Beyannamesini vermekle yükümlüdürler. Bu
durumda beyannamenin, “Beyan edilecek turizm payı bulunmamaktadır”
seçeneği işaretlenerek gönderilmesi gerekmektedir.
ÖRNEK 1: Antalya
ilinde Kültür ve Turizm Bakanlığından 5 yıldızlı otel turizm işletmesi
belgesiyle faaliyet gösteren otel ile Afyonkarahisar ilinde turizm
işletmesi belgesi olmaksızın termal konaklama tesisi olarak faaliyet
gösteren otelin işletmecisi (A) A.Ş.’nin, Afyonkarahisar ili Kocatepe
Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj)
vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(A) A.Ş. Ekim/2019 döneminde Antalya
ilindeki otel işletmeciliği faaliyetinden 1.000.000 TL net satış tutarı
ve 100.000 TL kira geliri ile Afyonkarahisar ilindeki termal otel
işletmeciliği faaliyetinden 500.000 TL net satış tutarı ve 100.000 TL
kira geliri olmak üzere toplam 1.700.000 TL elde etmiştir.
Bu durumda, (A) A.Ş. Ekim/2019 dönemine
ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde Antalya ilindeki otel
için 1.100.000 TL toplam tutar üzerinden binde yedi buçuk oranında
1.100.000 x 0,0075 = 8.250 TL, Afyonkarahisar ilindeki termal otel için
ise 600.000 TL toplam tutar üzerinden binde yedi buçuk oranında
hesaplanacak tutara yüzde elli indirim uygulanarak hesaplanan 600.000 x
0,0075 = 4.500 / 2 = 2.250 TL turizm payını 2/12/2019 günü saat 23.59’a
kadar Kocatepe Vergi Dairesine elektronik ortamda beyan edecek ve 8.250
+ 2.250 = 10.500 TL turizm payını aynı sürede ödeyecektir.
ÖRNEK 2: İstanbul
ilinde Kültür ve Turizm Bakanlığından turizm işletmesi belgesi
olmaksızın faaliyet gösteren otelin işletmecisi (B) A.Ş.’nin, İstanbul
ili Beyoğlu Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve
gelir (stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır. Otelin yatırımcısı
aynı zamanda işletmecisidir.
Bu otelin bulunduğu yapının giriş katında
yer alan, sokağa cephesi bulunan, tesis içinden müşterileri için
doğrudan ulaşım imkânı sunan fiziki bağlantısı bulunmayan ve otel dışına
hizmet veren banka, ATM, kuaför, kuyumcu, lokanta gibi ticari üniteler
de otel yatırımcısına (işletmecisine) aittir ve lokanta yatırımcı
(işletmeci) tarafından işletilmektedir. Banka, ATM, kuaför, kuyumcu ise
üçüncü kişilere kiraya verilmiştir.
(B) A.Ş.’nin, Antalya ilinde Kültür ve
Turizm Bakanlığından 4 yıldızlı otel turizm işletmesi belgesiyle
faaliyet gösteren oteli de bulunmaktadır. Bu otelde üçüncü kişilere
kiraya verilmek suretiyle işletilen SPA, kuaför, kuyumcu vb. tesis
içinden müşterileri için doğrudan ulaşım imkânı sunan fiziki bağlantısı
bulunan veya bütünlük içerisinde olan yan üniteleri bulunmaktadır.
(B) A.Ş. Temmuz/2020 döneminde Antalya
ilindeki otel işletmeciliği faaliyetinden 2.000.000 TL net satış tutarı
ve 400.000 TL kira geliri ile İstanbul ilindeki otel işletmeciliği
faaliyetinden 600.000 TL net satış tutarı, lokanta işletmeciliği
faaliyetinden 70.000 TL hasılat ve 100.000 TL kira geliri (otelin
bulunduğu yapıdaki ticari ünitelerden elde edilen kira) olmak üzere
toplam 3.170.000 TL elde etmiştir.
(B) A.Ş.’nin İstanbul ilinde bulunan
otelinin bulunduğu yapıdaki ticari ünitelerin kiraya verilmesi veya
bizzat işletmeci tarafından işletilmesi sonucunda elde edilen hasılat ve
kira geliri turizm payına tabi gelirler kapsamında olmadığından, turizm
payının hesabında dikkate alınmayacaktır. Ancak Antalya ilinde bulunan
otelinin yan ünitelerinin kiraya verilmesi sonucunda elde edilen kira
geliri, hesaplanacak turizm payına dâhil edilecektir.
Bu durumda, (B) A.Ş. Temmuz/2020 dönemine
ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde Antalya ilindeki otel
için 2.400.000 TL toplam tutar üzerinden binde yedi buçuk oranında
2.400.000 x 0,0075 = 18.000 TL, İstanbul ilindeki otel için ise 600.000
TL toplam tutar üzerinden binde yedi buçuk oranında 600.000 x 0,0075 =
4.500 TL turizm payını 31/8/2020 günü saat 23.59’a kadar Beyoğlu Vergi
Dairesine elektronik ortamda beyan edecek ve toplam 18.000 + 4.500 =
22.500 TL turizm payını aynı sürede ödeyecektir.
ÖRNEK 3: Kültür
ve Turizm Bakanlığından alınan deniz turizmi araçları turizm işletmesi
belgesiyle Antalya ve Muğla illerinde faaliyet gösteren 2 adet yatı
bulunan (C) Yat İşletmesi Ltd. Şti.’nin Antalya ilinde faaliyet gösteren
yatı bizzat donatanı tarafından sezon içerisinde belirli sürelerde
üçüncü kişilere kullandırılmak suretiyle işletilmektedir. Muğla ilindeki
yatı ise donatan tarafından (D) Ltd. Şti.’ne 3 yıl süreyle kiraya
verilmiştir. (C) Yat İşletmesi Ltd. Şti.’nin, Antalya ili Kalekapı Vergi
Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj)
vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(D) Ltd. Şti. ise (C) Yat İşletmesi Ltd.
Şti.’nden 3 yıl süreyle kiraladığı yatı üçüncü kişilere kullandırılmak
suretiyle işletmektedir. (D) Ltd. Şti.’nin Muğla ili Bodrum Vergi
Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj)
vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(C) Yat İşletmesi Ltd. Şti. Ağustos/2020
döneminde Antalya ilindeki yat işletmeciliği faaliyetinden 170.000 TL
net satış tutarı ve Muğla ilinde (D) Ltd. Şti.’nden 3 yıl için 1.900.000
TL kira geliri olmak üzere 2.070.000 TL elde etmiştir. (C) Yat İşletmesi
Ltd. Şti.’nin Muğla ilinde faaliyet gösteren yatı için (D) Ltd. Şti.’nden
tahsil ettiği kira bedeli, yatın (C) Yat İşletmesi Ltd. Şti. tarafından
işletilmeksizin doğrudan (D) Ltd. Şti.’ne kiraya verilmesinden
kaynaklanan gelir kapsamında olduğundan turizm payının hesabında dikkate
alınmayacaktır.
(D) Ltd. Şti. ise Ağustos/2020 döneminde
(C) Yat İşletmesi Ltd. Şti.’nden kiraladığı yatın işletmeciliğinden
150.000 TL net satış tutarı elde etmiştir.
Bu durumda, (C) Yat İşletmesi Ltd. Şti.
Ağustos/2020 dönemine ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde
Antalya ilindeki yat işletmeciliğinden elde ettiği 170.000 TL net satış
tutarı üzerinden binde yedi buçuk oranında 170.000 x 0,0075 = 1.275 TL
turizm payını 30/9/2020 günü saat 23.59’a kadar Kalekapı Vergi Dairesine
elektronik ortamda beyan edecek ve 1.275 TL turizm payını aynı sürede
ödeyecektir.
(D) Ltd. Şti. ise Ağustos/2020 dönemine
ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde Muğla ilindeki yat
işletmeciliğinden elde ettiği 150.000 TL net satış tutarı üzerinden
binde yedi buçuk oranında 150.000 x 0,0075 = 1.125 TL turizm payını
30/9/2020 günü saat 23.59’a kadar Bodrum Vergi Dairesine elektronik
ortamda beyan edecek ve 1.125 TL turizm payını aynı sürede ödeyecektir.
ÖRNEK 4: AX06
işletme numaralı Seyahat Acentası sahibi (E) Ltd. Şti. Ankara’da seyahat
acentalığı faaliyeti yürütmekte olup (E) Ltd. Şti.’nin Ankara ili
Başkent Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir
(stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(E) Ltd. Şti., Ahmet USTA isimli tüketiciye
Ekim ayı içerisinde Antalya tatili için gidiş-dönüş tarifeli uçak bileti
dahil 10.000 TL’lik satış yapmıştır. Bu satışın 9.000 TL’lik konaklama
ve 1.000 TL’lik tarifeli uçak bileti tutarlarını ayrı ayrı
faturalandırmıştır.
(E) Ltd. Şti., Mustafa KAHRAMAN isimli
tüketiciye Ekim ayı içerisinde İtalya tatili için gidiş-dönüş ulaşım (charter)
tutarı dahil 20.000 TL’lik satış yapmıştır. Bu satışın 18.000 TL’lik
konaklama ve 2.000 TL’lik ulaşım (charter) tutarı için tek fatura
kesmiştir.
(E) Ltd. Şti., Fatma ÖZTÜRK isimli
tüketiciye Ekim ayı içerisinde İstanbul’a yapacağı seyahat için 1.500
TL’lik gidiş-dönüş tarifeli uçak bileti satışı yapmıştır.
(E) Ltd. Şti. Ekim/2019 dönemine ilişkin
vereceği Turizm Payı Beyannamesinde; Ahmet USTA isimli tüketicinin
konaklama bedeli (9.000 TL) ile Mustafa KAHRAMAN isimli tüketicinin
konaklama ve ulaşım (charter) bedeli (20.000 TL) toplamı olan 29.000
TL’lik satış üzerinden Turizm Payı hesaplaması yapacaktır.
ÖRNEK 5: (F)
Hava Yolları A.Ş.’nin Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığında
kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj) vergisi
mükellefiyeti bulunmaktadır.
Şirketin Şubat/2020 dönemine ilişkin
bilgileri aşağıdaki gibidir:
- 4.995.000 TL yük taşıma bedeli,
- 10.000.000 TL ticari yolcu taşımacılığı
faaliyet hasılatı,
- 5.000 TL yolcu servis ücreti olarak,
bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava
meydanı işleticilerine aktarılan tutar.
Hava meydanlarında işletici kuruluşlar
tarafından yolculara verilen hizmetlere ilişkin olarak “Yolcu Servis
Ücreti” adı altında talep edilen ve havayolu şirketlerince bilet
bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydanı
işleticilerine aktarılan tutar ile yük taşımacılığı faaliyetinden elde
edilen toplam 5.000.000 TL net satış tutarı turizm payının hesabında
dikkate alınmayacaktır.
Bu durumda, (F) Hava Yolları A.Ş.
Şubat/2020 dönemine ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde
ticari yolcu taşımacılığı faaliyetinden elde ettiği 10.000.000 TL net
satış tutarı üzerinden on binde yedi buçuk oranında 10.000.000 x 0,00075
= 7.500 TL turizm payını 31/3/2020 günü saat 23.59’a kadar Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığına elektronik ortamda beyan edecek
ve 7.500 TL turizm payını aynı sürede ödeyecektir.
ÖRNEK 6: Türkiye’de
iki havalimanı ve bir terminal işletmesi olan (G) Havalimanları A.Ş.’nin
İstanbul ili Marmara Kurumlar Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma
değer vergisi ve gelir (stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(G) Havalimanları A.Ş. Mart/2020 döneminde
Türkiye’de işlettiği birinci havalimanı ve terminal işletmesinden
50.000.000 TL net satış tutarı, kiraya vermiş olduğu ikinci
havalimanından ise 10.000.000 TL kira geliri olmak üzere toplam
60.000.000 TL elde etmiştir.
(G) Havalimanları A.Ş. için hesaplanacak
turizm payının tespitinde, Türkiye’de işlettiği havalimanı ve terminal
işletmelerinden elde ettiği net satış tutarı ve kira gelirinin toplamı
dikkate alınacaktır.
Bu durumda, (G) Havalimanları A.Ş.
Mart/2020 dönemine ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde
Türkiye’deki havalimanı ve terminal işletmeciliği faaliyetinden ve
havalimanı kiralamasından elde ettiği 60.000.000 TL toplam tutar
üzerinden binde iki oranında 60.000.000 x 0,002 = 120.000 TL turizm
payını 30/4/2020 günü saat 23.59’a kadar Marmara Kurumlar Vergi
Dairesine elektronik ortamda beyan edecek ve toplam 120.000 TL turizm
payını aynı sürede ödeyecektir.
ÖRNEK 7: Çanakkale
ilinde Kültür ve Turizm Bakanlığından 4 yıldızlı otel turizm işletmesi
belgesiyle faaliyet gösteren otelin işletmecisi (H) A.Ş.’nin, Çanakkale
ili Çanakkale Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve
gelir (stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
Şirketin Çanakkale ilindeki 4 yıldızlı
oteli 1 Kasım - 1 Nisan tarih aralığında faaliyet göstermemektedir.
Şirketin Çanakkale ilindeki 4 yıldızlı
oteli 1 Kasım - 1 Nisan tarih aralığında faaliyet göstermediğinden
ilgili beyan dönemlerine ait Turizm Payı Beyannamelerinin “Beyan
edilecek turizm payı bulunmamaktadır” seçeneği işaretlenerek, ilgili
olduğu döneme ait beyanname verme dönemi içinde Çanakkale Vergi
Dairesine elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
ÖRNEK 8: (I)
A.Ş.’nin İzmir ili Bornova Vergi Dairesinde kurumlar vergisi, katma
değer vergisi ve gelir (stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
İzmir ilinde Kültür ve Turizm Bakanlığından
5 yıldızlı otel turizm işletmesi belgesiyle faaliyet gösteren bir oteli
bulunan (I) A.Ş. aynı zamanda nakliyecilik (yük taşımacılığı)
faaliyetinde bulunmaktadır.
(I) A.Ş. Nisan/2020 döneminde İzmir
ilindeki otel işletmeciliği faaliyetinden 1.000.000 TL net satış tutarı
ve nakliyecilik (yük taşımacılığı) faaliyetinden 500.000 TL hasılat
olmak üzere toplam 1.500.000 TL elde etmiştir. Nakliyecilik (yük
taşımacılığı) faaliyetinden elde edilen 500.000 TL hasılat turizm
payının hesabında dikkate alınmayacaktır.
Bu durumda, (I) A.Ş. Nisan/2020 dönemine
ilişkin olarak vereceği Turizm Payı Beyannamesinde sadece otel
işletmeciliği faaliyetinden elde ettiği 1.000.000 TL net satış tutarı
üzerinden binde yedi buçuk oranında 1.000.000 x 0,0075 = 7.500 TL turizm
payını 1/6/2020 günü saat 23.59’a kadar Bornova Vergi Dairesine
elektronik ortamda beyan edecek ve 7.500 TL turizm payını aynı sürede
ödeyecektir.
ÖRNEK 9: Ankara
ilinde Kültür ve Turizm Bakanlığından 4 yıldızlı otel turizm işletmesi
belgesiyle faaliyet gösteren (J) A.Ş.’nin Ankara ili Seğmenler Vergi
Dairesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj)
vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır.
(J) A.Ş. Mayıs/2020 döneminde, turizm
payına esas bulunan faaliyeti kapsamında 500.000 TL tutarında satış
gerçekleştirmiş, ancak Temmuz/2020 döneminde bu satışların 50.000 TL’lik
kısmı iade edilmiştir. Diğer taraftan, Temmuz/2020 döneminde söz konusu
işletmenin turizm payına esas bulunan faaliyeti kapsamındaki satış
tutarı 150.000 TL olarak gerçekleşmiştir.
Bu durumda, (J) A.Ş. Mayıs/2020 dönemine
ilişkin vereceği Turizm Payı Beyannamesinde 500.000 TL net satış tutarı
üzerinden binde yedi buçuk oranında 500.000 x 0,0075 =3.750 TL turizm
payı hesaplayacaktır.
Diğer taraftan, (J) A.Ş. Temmuz/2020
dönemine ilişkin vereceği Turizm Payı Beyannamesinde 50.000 TL’lik iade
tutarını ilgili dönemdeki satış tutarından indirim olarak dikkate
alabilecektir. Bu durumda, (J) A.Ş. Temmuz/2020 dönemine ilişkin olarak
vereceği Turizm Payı Beyannamesinde 150.000-50.000 = 100.000 TL net
satış tutarı üzerinden binde yedi buçuk oranında 100.000 x 0,0075 = 750
TL turizm payı hesaplayacaktır.
Turizm Payı Beyannamesinin verileceği
vergi dairesi
MADDE 6 – (1)
Turizm Payı Beyannamesinin verileceği yetkili vergi dairesi;
a) 7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi hükmü
gereğince; gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunanlar için
gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu,
b) 7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi ile
Hazine ve Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden; gelir veya
kurumlar vergisinden mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişiler için
yerleşim yeri adresinin bulunduğu, gerçek kişiler dışında kalanlar için
ise kanuni merkezi/işyerinin bulunduğu,
yer vergi dairesidir.
ÖRNEK 10: Antalya
ilinde otel işletmeciliği faaliyeti gösteren üç ortaklı (ALZ) Adi
Ortaklığının Antalya ili Düden Vergi Dairesinde katma değer vergisi ve
gelir (stopaj) vergisi mükellefiyeti bulunmaktadır. Ortak (A)’nın Mersin
ili İstiklal Vergi Dairesinde gelir vergisi mükellefiyeti, Ortak (L)’nin
Isparta ili Kaymakkapı Vergi Dairesinde gelir vergisi mükellefiyeti,
Ortak (Z)’nin ise Bursa ili Nilüfer Vergi Dairesinde gelir vergisi
mükellefiyeti bulunmaktadır.
(ALZ) Adi Ortaklığının Turizm Payı
Beyannamesini beyan dönemini takip eden ayın son günü saat 23.59’a kadar
(ALZ) Adi Ortaklığının katma değer vergisi ve gelir (stopaj) vergisi
mükellefiyetinin bulunduğu Düden Vergi Dairesine ortaklık adına
elektronik ortamda göndermesi gerekmektedir.
Turizm Payı Beyannamelerinin elektronik
ortamda bizzat mükelleflerce gönderilmesi
MADDE 7 – (1)
30/9/2004 tarihli ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 340 ile Hazine ve Maliye Bakanlığınca
yapılan diğer düzenlemelere göre beyannamelerini elektronik ortamda
bizzat gönderme şartlarını taşıyan mükellefler, Turizm Payı
Beyannamelerini elektronik ortamda kendileri gönderebileceklerdir.
(2) Hazine ve Maliye Bakanlığınca yapılan
düzenlemeler kapsamında bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihten önce
kendileri tarafından elektronik ortamda beyanname göndermek üzere
kullanıcı kodu, parola ve şifre alan mükellefler mevcut kullanıcı kodu,
parola ve şifrelerini kullanarak Turizm Payı Beyannamesini
gönderebileceklerdir.
(3) Turizm Payı Beyannamesini elektronik
ortamda bizzat gönderme şartlarını taşımayan mükelleflerin (adi
ortaklıklar dâhil) Turizm Payı Beyannamelerini; elektronik beyanname
gönderme aracılık yetkisi almış bulunan gerçek veya tüzel kişiler
vasıtasıyla Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 340 ekinde yer alan
sözleşmelerden durumlarına uyan sözleşmeyi düzenlemek suretiyle
elektronik ortamda göndermeleri gerekmektedir.
Turizm Payı Beyannamesini elektronik
ortamda göndermek üzere aracılık yetkisi verilen gerçek ve tüzel kişiler
MADDE 8 – (1)
7183 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiye istinaden;
a) Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No:
340’ta yer alan usul ve esaslar doğrultusunda vergi beyannameleri,
bildirim ve eklerini elektronik ortamda göndermek üzere aracılık yetkisi
bulunan meslek mensuplarının müşterilerine ait,
b) 17/12/2017 tarihli ve 30273 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:486)’nde
yer alan usul ve esaslar doğrultusunda vergi beyannameleri, bildirim ve
eklerini elektronik ortamda göndermek üzere “Defter-Beyan Sistemi”ni
kullanma yetkisi bulunan meslek odalarının basit usulde vergilendirilen
üyelerine ait,
Turizm Payı Beyannamelerini elektronik
ortamda göndermeleri uygun görülmüştür.
(2) Hazine ve Maliye Bakanlığınca yapılan
düzenlemeler kapsamında bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihten önce
elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi almış bulunan
gerçek ve tüzel kişiler; mevcut kullanıcı kodu, parola ve şifrelerini
kullanarak müşterileriyle/üyeleriyle aralarında daha önce düzenlemiş
oldukları mevcut sözleşmelerine dayanarak (yeni bir sözleşme
düzenlemeden) müşterilerine/üyelerine ait Turizm Payı Beyannamelerini
elektronik ortamda gönderebileceklerdir.
(3) Bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihten
sonra elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi alacak olan
gerçek ve tüzel kişiler; bağlı oldukları vergi dairesince kendilerine
verilen kullanıcı kodu, parola ve şifrelerini kullanarak
müşterileriyle/üyeleriyle aralarında durumlarına uyan sözleşmeyi
düzenlemek suretiyle müşterilerine/üyelerine ait Turizm Payı
Beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir.
Turizm Payı Beyannamesinin onaylanması
ve tahakkuk fişinin düzenlenmesi
MADDE 9 – (1)
Elektronik ortamda gönderilen Turizm Payı Beyannameleri, sistem
tarafından ön kontrolü yapıldıktan sonra kabul edilecektir.
(2) Turizm Payı Beyannamesinde, turizm
payının tahakkuk ettirilmesini engelleyen hata tespit edilmesi hâlinde
bu hata kaynağı ile birlikte beyannameyi gönderene elektronik ortamda
bildirilecek ve beyannameyi gönderen tarafından söz konusu hatalar
düzeltildikten sonra beyanname tekrar gönderilecektir.
(3) Elektronik ortamda gönderilen Turizm
Payı Beyannamesinin geçerliliği ve matematiksel hata içermediği sistem
tarafından saptandıktan sonra, beyannameyi gönderenin ekranından
beyannameye onay vermesi istenecektir. Onaylama işleminin
gerçekleşmesiyle birlikte Turizm Payı Beyannamesi vergi dairesine
verilmiş sayılacaktır.
(4) Turizm Payı Beyannamesinin kanuni
süresinde verilen beyanname olarak kabulü için onaylama işleminin
beyannamenin verilmesi gereken son gün saat 23.59’a kadar tamamlanmış
olması gerekmektedir.
(5) Turizm Payı Beyannamesinin, aracılık
yetkisi verilmiş gerçek veya tüzel kişiler tarafından elektronik ortamda
gönderilmesi ve onay işleminin yapılmasıyla birlikte bu beyanname
mükellef tarafından verilmiş sayılacaktır. Onaylama işlemi tamamlanan
beyannameye ait tahakkuk fişi düzenlenerek mükellefe veya aracılık
yetkisi verilmiş gerçek/tüzel kişiye elektronik ortamda iletilecektir.
Süresinde beyan edilip ödenmeyen turizm
payının takip ve tahsili
MADDE 10 – (1)
Turizm Payı Beyannamesi süresi içinde verilmesine rağmen beyannamenin
verildiği ayın son günü saat 23.59’a kadar turizm payının ödenmemesi
hâlinde turizm payı vergi dairesi tarafından, 21/7/1953 tarihli ve 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci
maddesine göre hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte anılan Kanun
hükümlerine göre tahsil edilir.
Turizm Payı Beyannamesine ilişkin
düzeltme beyannamesi
MADDE 11 – (1)
Süresi içinde veya süresinden sonra verilen beyannamenin hatalı ve/veya
eksik olduğu hallerde, süresinde veya süresi geçtikten sonra bu hata
ve/veya eksiklikleri düzeltici mahiyette elektronik ortamda yeni bir
beyanname verilmesi mümkündür.
(2) Daha önce verilmiş bulunan Turizm Payı
Beyannamesi veya beyannamelerindeki hata ve/veya eksikliklere ilişkin
verilecek düzeltme beyannamelerinin, söz konusu beyan dönemlerine
münhasır olarak verilen beyannamelerde yer alan bilgileri de kapsaması
gerekmektedir. Verilen düzeltme beyannamesinin turizm payı tutarını
azaltıcı nitelikte olması hâlinde düzeltme beyannamesinin elektronik
ortamda gönderilmesi safhasında "Düzeltme Beyannamesi Gerekçesi" başlığı
altında durumu açıklayan yazılı izahat yapılması gerekmektedir.
(3) Turizm payı tutarını azaltıcı
mahiyetteki düzeltme beyannamelerine ilişkin yapılacak düzeltme
işlemleri genel esaslara göre vergi dairesi tarafından yerine
getirilecektir.
(4) Turizm payının iade edilmesine karar
verilmesi hâlinde öncelikle turizm payının Ajansın hesabına aktarılıp
aktarılmadığı kontrol edilecektir. Yapılan kontrol sonucunda;
a) Turizm payının Ajansın hesabına
aktarılmadığının tespit edilmesi hâlinde iade işlemi vergi dairesi
tarafından,
b) Turizm payının Ajansın hesabına
aktarıldığının tespit edilmesi hâlinde tahsil edilen turizm payının
genel bütçe geliri olarak ayrılan yüzde beşlik kısmının iade işlemi
vergi dairesi tarafından, Ajansın hesabına aktarılan yüzde doksan beşlik
kısmın iade işlemi ise Ajans tarafından,
yerine getirilecektir.
(5) Vergi dairesi tarafından yapılacak olan
turizm payı iade işlemlerinin; 6183 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi ile
31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık
Sigortası Kanununun 88 inci maddesinin on altıncı fıkrası hükmü dikkate
alınarak yerine getirilmesi gerekmektedir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son Hükümler
Diğer hususlar
MADDE 12 – (1)
Turizm Payı Beyannamesine ilişkin bu Tebliğde belirtilmeyen hususlar
hakkında, 7183 sayılı Kanun ve bu Kanun kapsamında çıkarılan diğer
mevzuatta yer alan hükümlere göre işlem yapılacaktır.
(2) Turizm payının beyan, tarh, tahakkuk,
tahsili ile red ve iadesinde; 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu ve 6183 sayılı Kanun hükümleri uygulanır.
(3) Turizm Payı Beyannamesinin elektronik
ortamda gönderilmesine ilişkin olarak bu Tebliğde belirtilmeyen hususlar
hakkında, 340 ve 486 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde
yer alan açıklamalara ve konuya ilişkin diğer mevzuatta yer alan
hükümlere göre işlem yapılacaktır.
(4) Turizm Payı Beyannamesi vermekle
yükümlü olanların ilk beyanname gönderilmeden önce turizm payı
mükellefiyetinin tesis işlemlerinin yapılması için Başkanlığın
İnteraktif Vergi Dairesi (https://ivd.gib.gov.tr/) sistemi üzerinden
elektronik ortamda başvuru yapmaları ya da dilekçe ile yetkili vergi
dairesine müracaat etmeleri veya dilekçelerini kayıtlı posta (Taahhütlü,
Acele Posta Servisi (APS) vb.) ile göndermeleri gerekmektedir.
(5) Turizm Payı Beyannamesi https://ebeyanname.gib.gov.tr/internet
adresinden görüntülenebilecektir.
(6) 7183 sayılı Kanun gereğince Turizm Payı
Beyannamesini vermekle yükümlü olanların bu yükümlülüklerinin sona
erdiği tarihten itibaren bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi
dairesine yükümlülüğün sona erdiğini bildirmeleri gerekmektedir.
(7) Kamu idareleri tarafından işletilen
konaklama tesisleri ile kış turizmine yönelik faaliyet gösteren ve kamu
idareleri tarafından işletilen mekanik tesis işletmelerinden turizm payı
alınmaz.
Turizm payı mükellefiyetinin bildirimi
GEÇİCİ MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin yürürlük tarihi itibarıyla Turizm Payı Beyannamesi vermekle
yükümlü olanların turizm payı mükellefiyetinin tesis işlemlerinin
yapılması için bu Tebliğin yayımlandığı tarihten itibaren 15 gün içinde
Başkanlığın İnteraktif Vergi Dairesi (https://ivd.gib.gov.tr/) sistemi
üzerinden elektronik ortamda başvuru yapmaları ya da dilekçe ile yetkili
vergi dairesine müracaat etmeleri veya dilekçelerini kayıtlı posta
(Taahhütlü, Acele Posta Servisi (APS) vb.) ile göndermeleri
gerekmektedir.
Turizm Payı Beyannamesinin ilk beyan
dönemi
GEÇİCİ MADDE 2 – (1)
Turizm Payı Beyannamesini aylık dönemler hâlinde beyan etme zorunluluğu
getirilen kurumlar vergisi mükelleflerinin Ekim/2019 dönemine ilişkin
olarak verecekleri ilk beyannamelerini beyan dönemini takip eden ayın
son günü olan 30/11/2019 tarihinin resmi tatil gününe denk gelmesi
nedeniyle 2/12/2019 günü (resmi tatili takip eden ilk işgünü) saat
23.59’a kadar elektronik ortamda beyan etmeleri gerekmektedir.
(2) Turizm Payı Beyannamesini üç aylık
dönemler hâlinde beyan etme zorunluluğu getirilen mükelleflerin
Ekim-Kasım-Aralık/2019 dönemine ilişkin olarak verecekleri ilk
beyannamelerini 31/1/2020 günü saat 23.59’a kadar elektronik ortamda
beyan etmeleri gerekmektedir.
Yürürlük
MADDE 13 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür. |