Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
DEĞERLİ KONUT VERGİSİ UYGULAMA GENEL
TEBLİĞİ
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin amacı, 5/12/2019 tarihli ve 7194 sayılı Dijital Hizmet
Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı
Emlak Vergisi Kanununa “Değerli Konut Vergisi” kısım başlığı altında
eklenen 42 ilâ 49 uncu maddelerin uygulamasına ilişkin usul ve esasların
belirlenmesidir.
Verginin konusu, vergi değeri ve mesken
nitelikli taşınmaz kavramı
MADDE 2 – (1)
Türkiye sınırları içinde bulunan ve bina vergi değeri 1319 sayılı
Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı aşan mesken nitelikli
taşınmazlar değerli konut vergisinin konusunu teşkil etmektedir.
(2) Değerli konut vergisi uygulamasında
"mesken nitelikli taşınmaz" kavramı, mesken niteliğini haiz binalar ile
birden fazla bağımsız bölümden oluşan binalarda her bir bağımsız bölümü
ifade eder. Her bir bağımsız bölüm vergilendirme açısından ayrı ayrı
değerlendirilir.
(3) Taşınmazın mesken niteliğini haiz olup
olmadığı hususunun değerlendirilmesinde, taşınmazın kayıtlardaki
niteliğinin yanında fiilen kullanım durumuna da bakılır.
(4) Bina vergi değeri, 1319 sayılı Kanunun
29 uncu maddesine göre binalar için hesaplanan bedeli ifade eder. Söz
konusu değer, taşınmazın bulunduğu yerdeki belediyeden ilgililerince
temin edilir.
Mükellef, mükellefiyetin başlaması ve
bitmesi
MADDE 3 – (1)
Değerli konut vergisinin mükellefi, mesken nitelikli taşınmazların
maliki, varsa intifa hakkı sahibi, her ikisi de yoksa mesken nitelikli
taşınmaza malik gibi tasarruf edenlerdir.
(2) Buna göre, mesken nitelikli taşınmaza
ilişkin değerli konut vergisini taşınmazın maliki öder. Mesken nitelikli
taşınmaz üzerinde intifa hakkı varsa vergi, bu hakkın sahibi tarafından
ödenir.
(3) Mesken nitelikli taşınmazın maliki veya
intifa hakkı sahibi yoksa malik gibi tasarruf edenler vergiyi ödemekle
mükelleftir.
(4) Bir mesken nitelikli taşınmaza paylı
mülkiyet halinde malik olanlar, hisseleri oranında mükellef olurlar.
Elbirliği mülkiyette ise malikler vergiden müteselsilen sorumludurlar.
(5) Değerli konut vergisi mükellefiyeti;
a) Mesken nitelikli taşınmazın bina vergi
değerinin 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde belirtilen tutarı aştığı
tarihi,
b) 1319 sayılı Kanunun 33 üncü maddesinin
(1) ilâ (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden
sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi,
c) Muafiyetin sukut ettiği tarihi,
takip eden yıldan itibaren başlar.
(6) Bina vergi değerinin, 1319 sayılı
Kanunun 42 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanan tutarı
aşması halinde, bu durumun gerçekleştiği tarihi takip eden yılın
başından itibaren değerli konut vergisi mükellefiyeti başlar.
(7) Yanan, yıkılan, tamamen kullanılmaz
hale gelen veya vergiye tabi iken muaflık şartlarını kazanan mesken
nitelikli taşınmazlardan dolayı mükellefiyet, bu olayların vuku bulduğu
tarihi takip eden taksitten itibaren sona erer.
(8) Değerli konut vergisine tabi olan
mesken nitelikli taşınmazların daha sonraki yıllarda bina vergi
değerinin, beyannamenin verileceği yılda geçerli 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde yer alan tutarın altında kalması halinde, bu durum
mükellef tarafından tevsik edici belgeler ile birlikte ilgili vergi
dairesine bildirilir ve bu durumda ilgili yıla ilişkin beyanname
verilmez.
ÖRNEK 1: Mükellef
(A)’nın, değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli 3 adet taşınmazı
bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan, birinci taşınmazın 2020 yılı bina
vergi değeri 5.500.000 TL, ikinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri
6.000.000 TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.500.000
TL’dir.
Mükellef (A)’ya ait mesken nitelikli
taşınmazların 2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli
konut vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef (A)’nın
mükellefiyeti, takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren
başlayacaktır.
Mükellef (A) 2021 yılına ilişkin değerli
konut vergisi beyannamesini 2021 yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna
kadar vermiş olup tahakkuk eden verginin ilk taksitini Şubat ayının
sonuna kadar ödemiştir. Mükellef (A) 2020 yılı bina vergi değeri
6.000.000 TL olan mesken nitelikli taşınmazını 2021 yılı Mayıs ayı
içerisinde mükellef (B)’ye satmıştır.
Bu durumda, mükellef (A) tahakkuk eden
değerli konut vergisinin ikinci taksitini de Ağustos ayı sonuna kadar
ilgili vergi dairesine ödeyecektir.
Mükellef (A), değerli konut vergisi
konusuna giren söz konusu mesken nitelikli taşınmazını mükellefiyetinin
başladığı 1 Ocak ile 20 Şubat arasında elden çıkarması durumunda da 20
Şubat 2021 tarihine kadar vermesi gereken beyannameye bu taşınmazını
dahil edecek ve bu taşınmaz için tahakkuk edecek verginin tamamını
ödemekle mükellef olacaktır.
Muaflıklar
MADDE 4 – (1)
Genel ve özel bütçeli idarelerin, belediyelerin, üniversitelerin ve
Toplu Konut İdaresi Başkanlığının maliki olduğu mesken nitelikli
taşınmazlar değerli konut vergisinden muaftır. Bu kurumların intifa
hakkına sahip oldukları mesken nitelikli taşınmazlar da değerli konut
vergisinden muaftır ve vergi, söz konusu taşınmazların kuru mülkiyet
sahiplerinden de aranmaz.
(2) Türkiye sınırları içinde mesken
nitelikli tek taşınmazı olanların bu taşınmazı ile birden fazla mesken
nitelikli taşınmazı bulunanların değerli konut vergisinin konusuna giren
en düşük değerli mesken nitelikli tek taşınmazı (intifa hakkına sahip
olunması hâli dâhil) için değerli konut vergisi muafiyeti uygulanır.
Muafiyet, bu kişilerin tek meskene hisse ile sahip olmaları halinde
hisselerine ait kısım için de uygulanır.
(2.1) Birden fazla mesken nitelikli
taşınmazı bulunan mükellefler, değerli konut vergisi konusuna giren en
düşük değerli mesken nitelikli tek taşınmazını, bu Tebliğ ekinde yer
alan (Ek 2A) “Birden Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En
Düşük Değerli Tek Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil)
İlişkin Bildirim” ile beyanname verme süresi içerisinde ilgili vergi
dairesine bildirmeleri gerekmektedir.
(2.2) Değerli konut vergisine ilişkin
olarak mükellefler tarafından beyan edilen hususların teyidi vergi
daireleri tarafından ilgili kurum ve kuruluşlardan yapılabilir.
Muafiyetten yararlanma şartlarını taşımadığı halde muafiyetten
yararlanan mükellefler ile muafiyetten yararlanma şartlarını
kaybetmesine rağmen durumunda meydana gelen değişikliği bildirmeyen
mükelleflerden alınması gereken vergi, cezalı olarak ve gecikme faizi
ile birlikte alınır.
(3) Karşılıklı olmak şartıyla yabancı
devletlere ait olup elçilik ve konsolosluk olarak kullanılan mesken
nitelikli taşınmazlar ile elçilerin ikametine mahsus mesken nitelikli
taşınmazlar ve bunların müştemilatı ve merkezi Türkiye'de bulunan
milletlerarası kuruluşlara, milletlerarası kuruluşların Türkiye'deki
temsilciliklerine ait mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut
vergisinden muaftır.
(4) Esas faaliyet konusu bina inşası
olanların işletmelerine kayıtlı bulunan ve henüz ilk satışa, devir ve
temlike konu edilmemiş yeni inşa edilen mesken nitelikli taşınmazlar ilk
satışa, devir ve temlike konu edilmediği sürece vergiden muaftır. Bu
muafiyet hükmü arsa karşılığı inşaat işlerinde sözleşme gereği taahhüt
işini üstlenen müteahhide kalan mesken nitelikli taşınmazlar için de
uygulanır. Söz konusu taşınmazların kiraya verilmesi veya sair surette
kullanılması durumunda muafiyetten yararlanılması mümkün değildir.
ÖRNEK 2: Müteahhit
(C) ile (D) şahsı arasında %60 müteahhit %40 arsa sahibi paylaşımlı her
biri 250 m2 net alana sahip 100 dairelik bina inşaatına ilişkin kat
karşılığı inşaat sözleşmesi yapılmıştır. İnşaatın bitiminde 60 daire
müteahhidin, 40 daire arsa sahibinin olacaktır. Müteahhit (C), kendisine
kalan 60 dairenin 45’ini 2020 yılı içerisinde satmıştır. Bu durumda
müteahhide kalan 15 dairenin aynı yıl içerisinde bina vergi değerleri,
1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı aşmış olsa dahi
söz konusu daireler ilk satışa, devir ve temlike konu edilmediği, kiraya
verilmediği veya sair surette kullanılmadığı sürece değerli konut
vergisinden muaf olacaktır.
Matrah ve nispet
MADDE 5 – (1)
Bina vergi değerinin, 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan ve
ilgili yılda uygulanan tutarı aşan kısmı, mesken nitelikli taşınmaza ait
verginin matrahını oluşturacaktır.
(2) Değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli taşınmazlardan değeri;
5.000.000 TL ile 7.500.000 TL arasında
olanlar (bu tutar dahil)
5.000.000 TL’yi aşan kısmı için (Binde
3)
10.000.000 TL’ye kadar olanlar (bu tutar
dahil) 7.500.000 TL’si için
7.500 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.000.000 TL’den fazla olanlar 10.000.000
TL’si için 22.500 TL,
fazlası
için (Binde
10)
oranında vergilendirilir.
(3) Mesken nitelikli taşınmaza gerek paylı
mülkiyet gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması durumunda,
matrah olarak taşınmazın toplam değeri esas alınır.
(4) 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde
yer alan tutar ile aynı Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer
alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve
üst sınırları, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranının
yarısı nispetinde artırılır ve bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000
Türk Lirasına kadar olan kesirleri dikkate alınmaz.
ÖRNEK 3: Mükellef
(E)’nin mesken nitelikli 3 adet taşınmazı bulunmaktadır. Bu
taşınmazlardan, birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 4.900.000
TL, ikinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000 TL, üçüncü
taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.500.000 TL’dir.
Mükellef (E)’ye ait mesken nitelikli
birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde belirtilen değeri aşmadığından verginin konusuna
girmemekte, mükellef (E)’nin ikinci ve üçüncü taşınmazları söz konusu
değeri aştığı için verginin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef
(E)’nin mükellefiyeti takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren
başlayacaktır. Ancak, mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren
birden fazla mesken nitelikli taşınmazı olduğu için söz konusu
taşınmazlardan bina vergi değeri en düşük olan taşınmaz, 1319 sayılı
Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği vergiden
muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A) ile bildirimde bulunulacaktır.
Söz konusu taşınmazların bina vergi
değerlerinin, 2021 yılı için sırasıyla 5.145.000 TL, 6.300.000 TL,
6.825.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile 7.875.000 TL arasında
olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye kadar olanlar (bu tutar
dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den fazla olanlar 10.500.000
TL’si için 23.625 TL,
fazlası
için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı
oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.
Buna göre, mükellef (E)’nin, 2021 yılının
Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos ayları
sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
1 |
Birinci meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri) |
5.145.000 TL |
2 |
Birinci mesken için ödenecek vergi
tutarı |
Vergi ve bildirime
tabi değil |
3 |
İkinci meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri) |
6.300.000 TL |
4 |
İkinci mesken için ödenecek vergi
tutarı |
Muaf ve bildirime tabi (Ek
2A) |
5 |
Üçüncü meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri) |
6.825.000 TL |
6 |
Üçüncü mesken için uygulanacak değerli
konut vergisi oranı |
‰3 |
7 |
Üçüncü mesken için ödenecek vergi
tutarı
[(6.825.000-5.250.000)*‰3] |
4.725 TL |
ÖRNEK 4: Mükellef
(F)’nin mesken nitelikli 4 adet taşınmazı bulunmaktadır. Bu
taşınmazlardan, birinci ve ikinci taşınmazların 2020 yılı bina vergi
değerleri 5.500.000 TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri
7.600.000 TL, dördüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 10.500.000
TL’dir.
Mükellef (F)’ye ait mesken nitelikli
taşınmazların 2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli
konut vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla mükellef (F)’nin
mükellefiyeti takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren
başlayacaktır. Ancak, mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren
mesken nitelikli birden fazla taşınmazı olduğu için söz konusu
taşınmazlardan bina vergi değeri en düşük olanlarından bir tanesi 1319
sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği
vergiden muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A) ile bildirimde
bulunulacaktır.
Söz konusu taşınmazların bina vergi
değerlerinin, 2021 yılı için sırasıyla 5.775.000 TL, 5.775.000 TL,
7.980.000 TL, 11.025.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut
vergisine tabi mesken nitelikli taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile 7.875.000 TL arasında
olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye kadar olanlar (bu tutar
dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den fazla olanlar 10.500.000
TL’si için 23.625 TL,
fazlası
için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı
oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.
Buna göre, mükellef (F)’nin, 2021 yılının
Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos ayları
sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
1 |
Birinci meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri) |
5.775.000 TL |
2 |
Birinci mesken için ödenecek vergi
tutarı |
Muaf ve bildirime
tabi (Ek 2A) |
3 |
İkinci meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri) |
5.775.000 TL |
4 |
İkinci mesken için uygulanacak
değerli konut vergisi oranı |
‰3 |
5 |
İkinci mesken için ödenecek vergi
tutarı
[(5.775.000-5.250.000)*‰3] |
1.575 TL |
6 |
Üçüncü meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri) |
7.980.000 TL |
7 |
Üçüncü mesken için uygulanacak
değerli konut vergisi oranı |
Bina vergi değerinin 7.875.000 TL’si
için 7.875, fazlası için ‰6 |
8 |
Üçüncü mesken için ödenecek vergi
tutarı
[7.875+(7.980.000-7.875.000)*‰6] |
8.505 TL |
9 |
Dördüncü meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri) |
11.025.000 TL |
10 |
Dördüncü mesken için uygulanacak
değerli konut vergisi oranı |
Bina vergi değerinin 10.500.000 TL’si
için 23.625 TL, fazlası için ‰10 |
11 |
Dördüncü mesken için ödenecek vergi
tutarı
[23.625+(11.025.000-10.500.000)*‰10] |
28.875 TL |
12 |
Ödenecek toplam vergi tutarı
(1.575+8.505+28.875) |
38.955 TL |
Verginin beyanı, ödeme süresi ve ödeme
yeri
MADDE 6 – (1)
Değerli konut vergisi, mükelleflerin verecekleri bu Tebliğ ekinde yer
alan (Ek 1A) 1 No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi ve (Ek 1B) 2
No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi üzerine tarh olunur. Mükellefler
beyannamelerini, mesken nitelikli taşınmazın bulunduğu yer
belediyesinden alınan bina vergi değerini (beyanname verilen yıl ve bir
önceki yıla ilişkin) gösteren belgeyi eklemek suretiyle, ilgili yılın
Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar taşınmazın bulunduğu yer vergi
dairesine vereceklerdir.
(2) Mükellefler beyannamelerini elektronik
ortamda kendileri gönderebilecekleri gibi aynı zamanda 30/9/2004 tarihli
ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile 3/3/2005 tarihli ve 25744 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki
almış olup bağımsız çalışan Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali
Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirler ile sözleşme imzalamak suretiyle
e-beyanname şeklinde de verebileceklerdir. Beyannamenin elektronik
ortamda verilmesi durumunda, beyannameye eklenecek bina vergi değerini
gösteren belge, beyannamenin verildiği tarihi takip eden 15 gün içinde
elden veya posta yoluyla ilgili vergi dairesine tevdi edilir.
(3) Taşınmazın bulunduğu yer vergi dairesi,
tek vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi dairesini;
bağımsız vergi dairesi olmayan ilçelerde, bağlı vergi dairesini
(malmüdürlüklerini); birden fazla vergi dairesi bulunan
illerde/ilçelerde, mesken nitelikli taşınmazın bulunduğu yer yetkili
vergi dairesini ifade eder.
(4) Beyan edilmesi gereken birden fazla
değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli taşınmaza sahip olan
mükellefler (tam mülkiyet, paylı mülkiyet ve intifa hakkı sahipleri), bu
taşınmazların tamamı için bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1A) 1 No.lu
Değerli Konut Vergisi Beyannamesini kullanarak tek beyanname
vereceklerdir. Birden fazla meskeni olanların, muafiyet uygulanacak en
düşük değerli tek meskenleri beyannameye dahil edilmeyecek, bu meskene
ilişkin bilgiler Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2A) ile bildirilecektir.
(4.1) Aynı beyannamede beyan edilen
taşınmazların farklı vergi dairelerinin yetki alanında bulunması
durumunda beyanname, mükellefçe bu taşınmazların bulunduğu yer yetkili
vergi dairelerinden herhangi birine verilebilir.
(4.2) Gelir veya kurumlar vergisi yönünden
mükellefiyeti bulunan mükellefler değerli konut vergisi beyannamelerini
bağlı bulundukları bu vergi dairelerine vereceklerdir.
(5) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara
ilişkin yapılacak beyanlarda ise bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1B) 2
No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi kullanılacaktır. Elbirliği
mülkiyete konu taşınmazlara ilişkin beyanlarda, her bir taşınmaz için
ayrı beyanname verilecektir.
(5.1) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara
ilişkin beyanname taşınmazın bulunduğu yer yetkili vergi dairesine
verilir.
(6) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara
ilişkin verilen beyannamelerin ekine, maliklerden birden fazla değerli
konut vergisinin konusuna giren mesken nitelikli taşınmaza sahip olup da
elbirliği mülkiyete konu taşınmazı en düşük değerli mesken nitelikli
taşınmaz kapsamında olanlar, bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2A) “Birden
Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli Tek
Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Bildirim”i,
değerli konut vergisinin konusuna giren tek meskeni olanlar ise bu
Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2B) “Tek Meskeni Olanların, Elbirliği
Mülkiyete Konu Bu Meskenine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin
Taahhüt Belgesi”ni dahil edeceklerdir.
(7) Değerli konut vergisi, beyannamenin
verildiği yetkili vergi dairesi tarafından yıllık olarak tarh ve
tahakkuk ettirilir. Beyannamede başka vergi dairesi yetki alanında yer
alan taşınmazın da beyanı durumunda beyannamenin verildiği ve
tahakkukların yapıldığı yetkili vergi dairesi bu durumu, beyanname verme
süresinin son gününü takip eden günden itibaren 15 gün içinde diğer
taşınmazların bulunduğu yer vergi dairesine bildirir.
(8) Tarh ve tahakkuk ettirilen vergi,
ilgili yılın Şubat ve Ağustos aylarının sonuna kadar iki eşit taksitte
ödenir.
(9) Müteakip yıllar için mükellef
tarafından aynı şekilde yıllık olarak beyanname verilmeye devam edilir.
Her yıl için verilen beyannameye, beyannamenin verildiği yıl ve bir
önceki yıla ilişkin bina vergi değerini gösteren belgenin eklenmesi
zorunludur.
(10) Yıl içinde mükellefiyetin başlamasını
gerektirecek durumun meydana gelmesi halinde mükellefiyet takip eden
yıldan itibaren başlar, değerli konut vergisi beyannamesi de takip eden
yılın Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar verilir. Örneğin, değerli
konut vergisine tabi mesken nitelikli taşınmazı 2020 yılı içerisinde
satın alan kişinin mükellefiyeti takip eden yıldan itibaren başlayacak
ve beyanname 2021 yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar
verilecektir.
(11) Değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli bir taşınmaza paylı mülkiyet halinde malik olanlar, payları
için ilgili vergi dairesine münferiden beyanname vermek ve payları
oranında tarh ve tahakkuk ettirilen değerli konut vergisini ödemekle
mükelleftirler.
(12) Değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli bir taşınmaza elbirliği mülkiyet halinde malik olunması
durumunda mükellefler, müşterek imzalı bir beyanname verebilecekleri
gibi bir mükellef tarafından münferiden de beyanname verilmesi
mümkündür. Bu kapsamda münferiden beyanname verilmesi durumunda, diğer
malikler de beyannamede gösterilir, bu maliklerce ayrıca beyanname
verilmez. Münferiden veya müştereken verilen beyannameye maliklerin
durumlarına uygun (Ek 2A) ve (Ek 2B) eklenir. Münferiden veya müşterek
verilen beyannamelerde vergiden muaf olan maliklerin bildirilmesi
halinde, muaf maliklere isabet eden kısımdan sonra kalan vergi tarh ve
tahakkuk ettirilir. Muaf maliklere isabet eden vergi tutarı ise muaf
maliklerin sayısının toplam maliklerin sayısına oranı dikkate alınmak
suretiyle hesaplanacaktır. Beyanname ekinde verilmeyen maliklerin
muafiyet durumlarına ilişkin belgelerin, 15 gün içerisinde ilgili vergi
dairesine tevdi edilmesi gerekir. Bu süre içerisinde belgelerin vergi
dairesine tevdi edilmemesi durumunda muafiyet nedeniyle tarh ve tahakkuk
ettirilmeyen vergi ikmalen tarh edilir.
(13) Mesken nitelikli taşınmaza gerek paylı
mülkiyet gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması durumunda,
mesken nitelikli taşınmazın, değerli konut vergisinin konusuna girip
girmeyeceğinin belirlenmesinde ve matrahın hesaplanmasında taşınmazın
toplam değeri esas alınır.
ÖRNEK 5: Mükellef
(G), (H) ve (I) mesken nitelikli bir taşınmaza eşit oranlarda (1/3)
paylı mülkiyet halinde maliktirler. Söz konusu taşınmazın 2020 yılı bina
vergi değeri 9.000.000 TL’dir. Bina vergi değeri 2020 yılı için 1319
sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan değeri aştığı için değerli
konut vergisi mükellefiyeti takip eden yıl olan 2021 yılı başından
itibaren başlayacaktır.
Mükellef (G)’nin, söz konusu meskendeki
hissesi dışında bu vergiye tabi üzerine kayıtlı mesken nitelikli başka
bir taşınmazı bulunmamakta, mükellef (H)’nin 2020 yılı bina vergi değeri
5.500.000 TL olan, mükellef (I)’nın ise 2020 yılı bina vergi değeri
6.500.000 TL olan ikinci bir taşınmazı bulunmaktadır.
Mükellef (G), değerli konut vergisinin
konusuna giren mesken nitelikli tek taşınmazı olduğu için 9.000.000 TL
bina vergi değerli taşınmazdaki hissesine isabet eden vergiden, 1319
sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği
muaf olacaktır. Mükellef (H)’nin 5.500.000 TL bina vergi değerli
taşınmazı ile mükellef (I)’nın 6.500.000 TL bina vergi değerli
taşınmazı, sahibi oldukları birden fazla mesken nitelikli taşınmazlardan
bina vergi değeri en düşük değerli taşınmazlar olduğu için, anılan
mükellefler bu taşınmazları ile ilgili olarak 1319 sayılı Kanunun 46 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği vergiden muaf olup (Ek
2A) ile bildirimde bulunacaklardır.
Söz konusu paylı mülkiyete tabi taşınmazın
bina vergi değerinin, ilgili belediye tarafından 2021 yılı için
9.450.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile 7.875.000 TL arasında
olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye kadar olanlar (bu tutar
dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den fazla olanlar 10.500.000
TL’si için 23.625 TL,
fazlası
için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı
oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.
Buna göre, söz konusu taşınmaza ilişkin
2021 yılının Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edilip Şubat ve
Ağustos ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödenecek değerli
konut vergisi aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
1 |
Bina vergi değeri (2021 yılı değeri) |
9.450.000 TL |
2 |
Değerli konut vergisi oranı |
Bina vergi değerinin 7.875.000 TL’si
için 7.875, fazlası için ‰6 |
3 |
Hesaplanan vergi tutarı
[7.875 + (9.450.000-7.875.000)*‰6] |
17.325 TL |
4 |
Mükellef (G) tarafından ödenecek
vergi tutarı |
Muaf |
5 |
Mükellef (H) tarafından ödenecek
vergi tutarı (17.325/3) |
5.775 TL |
6 |
Mükellef (I) tarafından ödenecek
vergi tutarı (17.325/3) |
5.775 TL |
Usul hükümleri
MADDE 7 – (1)
Değerli konut vergisinin tarh, tahakkuk, takip ve tahsili Gelir İdaresi
Başkanlığına bağlı yetkili vergi daireleri tarafından, 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu ile 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun ilgili hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilir.
Yürürlük
MADDE 8 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 9 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Ekler için tıklayınız |