Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
BAZI ALACAKLARIN YENİDEN
YAPILANDIRILMASINA DAİR
7020 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 2)
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin amacı, 27/5/2017 tarihli
ve 30078 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7020 sayılı Bazı
Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir
Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun
(Kanun) 5 inci maddesinin (madde) uygulamasına ilişkin usul ve
esasların belirlenmesidir.
(2) 7020 sayılı Kanunun yayım tarihi
olan 27/5/2017 tarihi
itibarıyla mücbir sebep süresi iki yılı aşmış Van İlinin tamamı,
Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz İlçelerinde mücbir sebep
hâlinin sonlandırılması, vergi beyannameleri ve bildirimlerinin
verilmesi ile ödeme sürelerine ilişkin açıklamalar bu Tebliğin
konusunu oluşturmaktadır.
Dayanak
MADDE 2 – (1)
Bu Tebliğ, 18/5/2017 tarihli
ve 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı
Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.
Mücbir sebep hâlinin sona ermesi
MADDE 3 – (1) 23/10/2011 tarihinde
Van İlinde meydana gelen deprem felaketi nedeniyle Van İli ile
Ağrı İlinin Patnos ve Bitlis İlinin Adilcevaz İlçelerindeki tüm
mükellefler için 23/10/2011 tarihinden başlamak üzere
Bakanlığımızca mücbir sebep hâli ilan edilmiş ve mücbir sebep
kapsamındaki mükellefler için, 23/10/2011 tarihinden itibaren
verilmesi gereken tüm vergi beyannameleri ile bildirimlerinin
verilme ve ödeme süreleri ileride belirlenecek bir tarihe kadar
uzatılmıştır.
(2) Maddenin
birinci fıkrasında “Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla 213 sayılı
Kanunun 15 inci maddesine göre mücbir sebep hâli ilan edilmiş ve
mücbir sebep süresi iki yılı aşmış yerlerde, mücbir sebep hâli
devam eden mükelleflerin mücbir sebep hâli bu Kanunun yayımlandığı
ayın son günü itibarıyla sona erer.” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Bakanlığımızca Van İlinin
tamamı, Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz İlçelerinde 23/10/2011 tarihi
itibarıyla ilan edilen mücbir sebep hâli, mücbir sebep hâli devam
eden tüm mükellefler bakımından, Kanunun yayımlandığı ayın son
günü olan 31/5/2017 tarihinde herhangi bir başvuruya gerek
olmaksızın kendiliğinden sona ermiştir.
Vergi beyannameleri ve
bildirimlerinin verilmesi
MADDE 4 – (1)
Maddenin ikinci fıkrasında, “Mücbir sebep ilanı nedeniyle
verilmeyen; beyanname ve bildirimler bu Kanunun yayımını izleyen
üçüncü ayın sonuna kadar verilir, geçici vergi beyannameleri,
mükellef bilgileri bildirimleri ve kesin mizan bildirimleri
verilmez…” hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre, mücbir sebep hâlinin
ilan edildiği 23/10/2011 tarihinden
mücbir sebep hâlinin sona erdiği 31/5/2017 tarihine kadar
verilmesi gereken beyanname ve bildirimlerin Kanunun yayımını
izleyen üçüncü ayın sonu olan 31/8/2017 tarihine kadar ilgili
beyanname ve bildirimin ait olduğu her bir dönem itibarıyla ayrı ayrı verilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, mücbir sebep süresi
içerisine rastlayan geçici vergi beyannameleri (2011 yılı üçüncü
ve 2017 yılı birinci geçici vergi dönemleri dâhil), mükellef
bilgileri bildirimleri ve kesin mizan bildirimleri
verilmeyecektir.
(2) 31/8/2017 tarihine
kadar verilmesi gerektiği halde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerle ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri
çerçevesinde gerekli takdire/incelemeye sevk işlemleri
gerçekleştirilecektir. Söz konusu işlemler neticesinde tarh edilen
vergiler ve/veya kesilen cezalarla ilgili olarak madde hükümleri
çerçevesinde taksitlendirme imkânı bulunmadığı tabiidir.
Örnek 1: Van
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (A) Bakanlığımızca 23/10/2011 tarihinde
ilan edilen mücbir sebep hâli nedeniyle vermediği 2011, 2012,
2013, 2014 ve 2015 takvim yıllarına ilişkin yıllık gelir vergisi
beyannameleri ile aylık dönemler itibarıyla (2016 yılı hariç)
katma değer vergisi beyannamelerini 11/8/2017 tarihinde bağlı
olduğu vergi dairesine vermiştir. Bununla birlikte Bay (A), 2016
takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile aynı
yıla ilişkin KDV beyannamelerini (12 adet) 31/8/2017 tarihine
kadar vergi dairesine vermemiştir.
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim
yıllarına ilişkin verilen yıllık gelir vergisi beyannameleri ile
aynı yıllara ilişkin aylık dönemler halinde verilen KDV
beyannamelerine istinaden tahakkuk eden vergiler, maddede
belirtilen şekilde taksitlendirilecektir. Diğer taraftan, kanuni
süresinde verilmeyen 2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir
vergisi beyannamesi ile aynı yıldaki dönemlere ilişkin verilmeyen
KDV beyannameleriyle ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümleri çerçevesinde cezalı tarh işlemleri yapılması neticesinde
ortaya çıkan vergi, gecikme faizi ve cezaların madde kapsamında
taksitlendirilmesi mümkün değildir.
Ödemelerin yapılması
MADDE 5 – (1)
Maddenin ikinci fıkrasında, “…Tahakkuk eden vergilerin vadesi
beyanname ve bildirim verme süresinin son günü kabul edilir ve ilk
taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık
dönemler hâlinde otuz eşit taksitte ödenir. Bu şekilde ödenen
vergilere herhangi bir zam, faiz, katsayı uygulanmaz…” hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre, verilen beyanname ve
bildirimlere ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin vadesi 31/8/2017 tarihi
olacak ve ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte ödenecektir.
Madde hükmüne göre ödenen bu vergilere herhangi bir zam, faiz,
katsayı uygulanmayacaktır.
Söz konusu taksitlendirme işlemi için
mükelleflerden herhangi bir başvuru alınmayacak olup bu işlem
vergi dairesi tarafından re’sen yapılacaktır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen tutarlar
MADDE 6 – (1)
Maddenin üçüncü fıkrasında, “Bu maddeye göre ödenmesi gereken
taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla,
kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya
eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna
kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu madde hükümlerinden
yararlanılır. İlk
iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen
veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de
ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu madde hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu takdirde süresinde ödenmeyen
tutarlar, ikinci fıkrada belirtilen vade tarihinden itibaren
gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir. Bu madde uyarınca
vadesinde ödenmesi öngörülen taksit tutarının %10’unu aşmamak
şartıyla 5 Türk Lirasına (bu tutar dâhil) kadar yapılmış eksik
ödemeler için bu madde hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.” hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre,
ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisi süresinde ödenmek şartıyla,
kalan taksitlerden; bir takvim yılında en fazla iki taksitin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, madde hükümleri
ihlal edilmiş sayılmayacak ve ödenmeyen veya eksik ödenen taksit
tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her
ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla madde hükümlerinden yararlanılacaktır.
Örnek 2: Van
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (B) mücbir sebep hâli
nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı olduğu
vergi dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi
dairesince ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bay
(B) 2018/Ocak, 2018/Mart, 2018/Mayıs ve 2018/Temmuz taksitlerini
süresinde ödemekle birlikte 2018/Eylül ve 2018/Kasım taksitlerini
ödememiştir.
Bu durumda Bay (B) 2018/Eylül ve
2018/Kasım taksit tutarlarını, otuzuncu taksiti izleyen ayın
sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun
51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödemesi durumunda bu
madde hükümlerinden yararlanacaktır.
(2) Madde kapsamında ödenmesi gereken
taksitlerden;
- İlk ikisinin süresinde ödenmemesi
veya eksik ödenmesi,
- Bir takvim yılında ikiden fazla
taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte son taksiti izleyen
ayın sonuna kadar da ödenmemesi,
hallerinde madde
hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.
Bu takdirde süresinde ödenmeyen
tutarlar, maddenin ikinci fıkrasında belirtilen vade tarihi olan 31/8/2017tarihinden
itibaren 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme zammı ile
birlikte tahsil edilir.
Örnek 3: Erciş
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bayan (C) mücbir sebep hâli
nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı olduğu
vergi dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi
dairesince ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bayan
(C) 2018 yılındaki tüm taksitlerini süresinde ödemekle birlikte
2019/Mayıs, 2019/Temmuz ve 2019/Eylül taksitlerini ödememiştir.
Bu durumda, Bayan (C)’nin bir
takvim yılında ikiden fazla taksiti süresinde ödememesi nedeniyle
maddeden yararlanma hakkı sona erecek, ancak daha önce ödediği
taksitler için madde hükümlerinden yararlanacaktır. Bu takdirde,
2019/Mayıs taksiti dâhil olmak üzere sonraki taksitler, vadeleri 31/8/2017 tarihi
esas almak suretiyle hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte 6183
sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilecektir.
(3) Madde kapsamında ödenmesi gereken
taksitlerden ilk ikisinin süresinde ve tam olarak ödenmesi
maddeden yararlanma hakkının devamı için zorunlu olduğundan,
mükelleflerin Ocak/2018 ve Mart/2018 taksitlerini süresinde ve tam
olarak ödemeleri gerekmektedir.
(4) Maddenin üçüncü fıkrasında,
taksitler için yapılan ödemelerde her bir taksite yönelik 5 Türk
Lirasına kadar eksik ödemeler ihlal sebebi olarak sayılmamıştır.
Ayrıca, taksit tutarının %10’u, 5 Türk Lirasının altında ise yüzde
%10 tutarına isabet eden tutar kadar eksik ödeme de ihlal sebebi
sayılmayacaktır. Bu tutarları aşan eksik ödemelerin ihlal sebebi
olarak değerlendirileceği tabiidir.
Örnek 4: Adilcevaz
Malmüdürlüğü mükellefi olan Bay (D)’nin Mayıs/2018
dönemine ilişkin madde kapsamındaki taksit tutarı 2.000,00 TL
olmasına rağmen bu döneme ilişkin 1.995,00 TL ödeme yapılmıştır.
Eksik ödenen tutar 5,00 TL’yi aşmadığından madde hükümleri ihlal
edilmiş sayılmayacaktır. Diğer taraftan, taksit tutarının %10’u
olan (2.000,00 x %10=) 200,00 TL ise 5,00 TL’den fazla olduğundan
tutarın oranla mukayese edilmesine gerek olmadığı tabiidir.
6736 sayılı kanunun 10 uncu
maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamındaki mükelleflerin durumu
MADDE 7 – (1)
Maddenin dördüncü fıkrasında, “6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin ondokuzuncufıkrası
kapsamında mücbir sebep hâlini sonlandıran ve anılan fıkrada
öngörülen sürede beyanname ve bildirimlerini veren mükellefler
hakkında da bu madde hükümleri uygulanır. Bu maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten önce tahsil edilen tutarlar red ve
iade edilmez. Anılan fıkra hükümlerine göre mücbir sebep hâlini
sonlandırdığı hâlde beyanname ve bildirimlerini vermemiş olan
mükellefler de bu maddede öngörülen süre içinde beyanname ve
bildirimlerini vermeleri durumunda bu madde hükümlerinden
yararlanırlar.” hükmü yer almaktadır.
(2) 6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamında mücbir sebep hâlini
sonlandıran ve anılan fıkrada öngörülen sürede beyanname ve
bildirimlerini veren mükellefler hakkında da herhangi bir
başvuruya gerek olmaksızın ve 6736 sayılı Kanun kapsamında ödeme
yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 7020 sayılı Kanunun 5 inci
maddesi hükümleri uygulanacaktır.
Ayrıca bu maddenin yürürlüğe girdiği 27/5/2017 tarihinden
önce tahsil edilen tutarlar red ve
iade edilmeyeceğinden, daha önce yapılmış ödemeler sonrası kalan
tutarın madde hükmüne göre taksitlendirileceği tabiidir.
Örnek 5: Van
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (E) Limited Şirketi,
25 Kasım 2016 tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamında dilekçe vermek suretiyle
mücbir sebep hâlini sonlandırmış, aynı tarihe kadar mücbir sebep
süresi içinde verilmeyen beyanname ve bildirimlerini vererek
tahakkuk eden vergileri yirmi dört eşit taksitte ödenecek şekilde
yapılandırmıştır. 30
Kasım 2016 tarihinde ilk taksiti ödeyen mükellefin kalan borcu,
7020 sayılı Kanunun beşinci maddesi kapsamında ilk taksit 2018
yılı Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde
otuz eşit taksite bölünecektir.
(3) Diğer taraftan, 6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası hükmüne göre mücbir
sebep hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve bildirimlerini
vermemiş olan mükellefler de, 31/8/2017 tarihine
kadar beyanname ve bildirimlerini vermeleri durumunda bu madde
hükümlerinden yararlanacaklardır.
Örnek 6: Patnos
Malmüdürlüğü mükellefi (F) Anonim Şirketi, 25 Kasım 2016
tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu
fıkrası kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini
sonlandırmış, ancak mücbir sebep süresi içinde verilmeyen
beyanname ve bildirimlerini 6736 sayılı Kanunda öngörülen sürede
vermemiştir. Söz konusu mükellef 7020 sayılı Kanun kapsamında 31/8/2017 tarihine
kadar bu beyanname ve bildirimleri vermesi durumunda Kanun
hükümlerinden yararlanacak ve tahakkuk eden vergileri ilk taksit
2018 yılı Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler
halinde otuz eşit taksite bölünecektir.
(4) 6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin 19 uncu fıkrasında yer verilen “Bu Kanunda öngörülen
başvuru süresinin son günü bu alacaklar için vade tarihi kabul
edilir.” hükmü gereği, söz konusu fıkra kapsamında mücbir sebep
hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve bildirimlerini vermemiş
olan mükelleflerin, 31/8/2017 tarihine
kadar da beyanname ve bildirimlerini vermemeleri halinde yapılacak
cezalı tarhiyat işlemlerinde bu beyanname ve bildirimler üzerine
tahakkuk edecek vergilerin normal vade tarihi 6736 sayılı Kanunun
10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrasındaki başvuru süresinin son günü
olan 25 Kasım 2016 tarihi kabul edilecektir.
Örnek 7: Van
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (G), 25 Kasım 2016
tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu
fıkrası kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini
sonlandırmış, ancak mücbir sebep süresi içinde verilmeyen
beyanname ve bildirimlerini 7020 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği 27/5/2017 tarihine
kadar vermemiştir. Söz konusu mükellefin 31/8/2017 tarihine
kadar da bu beyanname ve bildirimleri vermemesi durumunda 213
sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde gerekli
takdire/incelemeye sevk işlemleri gerçekleştirilecektir. Bu
durumda yapılacak tarhiyatlarla ilgili olarak gecikme faizinin
hesabında, 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin on dokuzuncu
fıkrasındaki hüküm dikkate alınarak, normal vade tarihi olarak 25
Kasım 2016 tarihi esas alınacaktır.
Diğer hususlar
MADDE 8 – (1)
Bakanlığımızca ilan edilen mücbir sebep hâli 31/5/2017 tarihinde
sona erdiğinden, mükellefler tarafından 1/6/2017 tarihinden
itibaren verilmesi gereken beyanname ve bildirimlerin kanuni
sürelerinde verileceği ve ödemelerinin de kanuni sürelerinde
yapılacağı tabiidir.
Örnek 8: Gevaş
Malmüdürlüğü mükellefi olan Bayan (H) tarafından Mayıs/2017
vergilendirme dönemine ilişkin verilmesi gereken muhtasar
beyannamenin, kanuni süresinde (23/6/2017 tarihine
kadar) verilmesi, tahakkuk eden verginin ise kanuni süresinde
(28/6/2017 tarihine kadar) ödenmesi gerekmektedir.
(2) Maddenin ikinci fıkrasında
verilme ve ödeme süreleri belirlenen beyanname ve bildirimlerden,
mücbir sebep döneminde veya sonrasında verilmiş olanların tekrar
verilmeyeceği, verilmiş olmakla birlikte yapılmayan ödemelerin ise
maddede belirlenen sürelerde yapılacağı tabiidir.
Yürürlük
MADDE 9 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 10 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür. |